一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除權(quán)限的獲取條件

　　(一)企業(yè)主體資格條件

　　1. 居民企業(yè)身份：只有居民企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，非居民企業(yè)無法參與。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　2. 財(cái)務(wù)核算健全：企業(yè)必須具備健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。健全的財(cái)務(wù)核算體系包括完善的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證審核、清晰的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ?，這是企業(yè)準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)。

　　3. 非禁止或限制行業(yè)：企業(yè)所屬行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委等部門公布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類行業(yè)。若企業(yè)處于這些行業(yè)，即使開展了研發(fā)活動(dòng)，也無法獲取研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除權(quán)限。

　　(二)研發(fā)活動(dòng)界定條件

　　1. 研發(fā)活動(dòng)的定義：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。需要注意的是，企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置等)等活動(dòng)，不屬于研發(fā)活動(dòng)，無法享受加計(jì)扣除。

　　2. 研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性：研發(fā)活動(dòng)必須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，且研發(fā)成果預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的研發(fā)活動(dòng)，如純粹的基礎(chǔ)科學(xué)研究且不涉及應(yīng)用轉(zhuǎn)化的，不能享受加計(jì)扣除。同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)具有明確的研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、實(shí)施方案和預(yù)期成果，形成完整的研發(fā)項(xiàng)目資料。

　　(三)不同企業(yè)類型的特殊條件

　　1. 一般企業(yè)：除滿足上述基本條件外，一般企業(yè)開展的研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)費(fèi)用均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除。其中，制造業(yè)企業(yè)在2021年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至175%;科技型中小企業(yè)在2022年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例也提高至175%。

　　2. 委托研發(fā)企業(yè)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)的，委托方需取得受托方開具的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)表，并憑此享受加計(jì)扣除。同時(shí)，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，且委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　3. 合作研發(fā)企業(yè)：合作研發(fā)項(xiàng)目中，合作各方應(yīng)就各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作各方需簽訂合作研發(fā)合同，明確各自的研發(fā)任務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡绞郊俺晒麣w屬等內(nèi)容，作為享受加計(jì)扣除的依據(jù)。

　　二、研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集

　　1. 明確歸集范圍：企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定的范圍歸集研發(fā)費(fèi)用，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等。需要注意的是，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，企業(yè)在歸集時(shí)需做好限額控制。

　　2. 設(shè)置專門核算科目：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“研發(fā)支出”科目，按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用，并區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出。同時(shí)，建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，詳細(xì)記錄每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況，包括費(fèi)用名稱、發(fā)生時(shí)間、金額、對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目等信息，確保研發(fā)費(fèi)用的歸集清晰、準(zhǔn)確、可追溯。

　　3. 區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用：對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的儀器、設(shè)備、人員等資源，企業(yè)應(yīng)采用合理的方法進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。如按照?shí)際工時(shí)占比、工作量占比等方式，將相關(guān)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間進(jìn)行劃分，避免因費(fèi)用混淆而影響加計(jì)扣除的準(zhǔn)確性。
 

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